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新准则收入确认五步法

发布时间:2021-04-14 16:38来源:会计教练

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为了整理新收入准则系列文章,小编近期阅读了大量的资料,本文的目的就是带大家初步了解一下五步法是什么,每一步都有什么作用,为后续的学习打个地基,那么具体的关于新准则收入确认五步法的相关内容,小编已经为大家整理在下文中了。

为了整理新收入准则系列文章,小编近期阅读了大量的资料,本文的目的就是带大家初步了解一下五步法是什么,每一步都有什么作用,为后续的学习打个地基,那么具体的关于新准则收入确认五步法的相关内容,小编已经为大家整理在下文中了。

新准则收入确认五步法

新准则设定收入确认计量的五步法

【前提】第一步:识别与客户订立的合同;

【基础】第二步:识别合同中的单项履约义务;

【关键】第三步:确定交易价格;

【核心】第四步:将交易价格分摊至各单项履约义务;

【判断】第五步:履行各单项履约义务时确认收入。

第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关,第三步和第四步主要与收入的计量有关。

第一步 识别与客户订立的合同

修订后收入的确认更注重控制权的转移问题,原收入准则是以风险报酬的转移确认收入,这两者的差异主要在于视角的变化,风险报酬转移源自于利润表视角,关注的是利润表中的收益是否实现;控制权转移源自于资产负债表视角,关注的是资产(或服务)是否已转移。

风险报酬转移是站在销售企业的角度,控制权转移是站在客户的角度。

举个简单的例子:甲企业签订一份出售产品的合同,交货条件为起运点交货,若运送中产品发生损坏或遗失,甲企业均免费提供替换品。

在上面的例子中,

1)按照原准则风险报酬转移确认收入:在货物交付时,企业不可以确认收入,直到客户将货物运至客户所在地,且不发生运损替换时,风险报酬才转移,企业才可以确认收入。

2)按照现行准则控制权转移确认收入:企业分两步确认收入,第一个是将货物交付给客户的义务,交付即确认收入;第二个是在客户发生运损时,免费提供替换品的义务,货物运至客户处不发生运损时,再确认这部分收入。

若发生运损,替换品运至客户处再行确认这部分收入。

第二步 识别合同中的单项履约义务

合同开始日,识别合同中单项履约义务,并确定各单项履约义务在某一时段还是某一时点履行,分别确认收入。举几个常用的例子说明是否为可明确区分的单项履约合同:

1)为客户提供整体建造合同:包括提供水泥、混凝土等原材料,客户承诺的是建造的合同,并不是销售这些原材料,不可区分,作为一项单项履约合同;

2)酒店服务:包括保洁、整理床铺、使用酒店的洗漱用品等,这是个组合的服务,不可区分,作为一项单项履约合同;

3)软件安装以及后续的维护服务:两者可区分,软件安装作为一个单项履约义务、后续维护服务作为另一个单项履约义务;

4)销售电梯并进行安装服务:电梯的安装服务属于“易于获得的资源”,两者可区分,销售电梯服务作为一个单项履约义务,电梯的安装服务作为另一个单项履约义务;

5)企业承诺为客户设计一种新的医用塑料制品并负责样品:企业在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正,导致已生产的样品均可能需要进行不同程度的返工。

这个例子当中,企业提供的设计服务和生产样品的服务是不断交替反复进行的,二者高度关联,不可明确区分的,因此作为一项单项履约义务。

第三步 确定交易价格

企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。

1、考虑可变对价,企业应该按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

这里重点说一下可变对价与坏账准备的对比。根据新CAS14第十六条规定,可变对价也是企业根据合同有权收取的对价,只不过金额不确定,影响的是企业根据合同有权收取的金额,即收入确认的金额;根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则,坏账准备是一种资产减值损失,坏账准备影响企业销售产生的应收账款可收回的金额,其不影响企业收入确认的金额。

2、存在重大融资成分的,在客户取得控制权时,即以现金支付的应付金额确定交易价格。

3、客户支付非现金对价的,企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。

第四步 将交易价格分摊至各单项履约义务

企业应当在合同开始日,按照各单项履约义务的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价无法直接观察的,企业应该综合考虑其他可获得信息,例如采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。

第五步 履行各单项履约义务时确认收入

在一段时间内履行单项履约义务,通过计量履约进度,在一段时间内确认收入;在某一时点履行履约义务,在客户获得商品控制权时确认收入。

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